Все
разделы

Публикации

Новые документы для бухгалтера от 22 апреля 2015 года

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.

Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

1. Минфин: доход физлица-заимодавца от разницы курсов при расчетах в рублях облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-06/16965

Если сумма займа, предоставляемого организации физлицом, установлена в договоре в инвалюте, а расчеты производятся в рублях, то сумма, получаемая заимодавцем при возврате займа, в части возникшего от разницы курсов валют превышения выданной заемщику суммы является налогооблагаемым доходом физлица.

Данная позиция финансового ведомства основана на том, что по общему правилу все полученные налогоплательщиком доходы включаются в базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки в той мере, в которой ее можно оценить, и определяется для физлиц согласно положениям гл. 23 НК РФ. Отметим, что в рассматриваемой ситуации организация-заемщик признается налоговым агентом по НДФЛ, значит, при возврате физлицу суммы займа должна удержать налог и перечислить его в бюджет. В противном случае компания может быть привлечена к ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ.

Однако следует обратить внимание на то, что Президиум ВАС РФ, разрешая в порядке надзора спор с аналогичными обстоятельствами, пришел к противоположному выводу. При возврате физлицу-заимодавцу займа в рублях, величина которого эквивалентна сумме, выраженной в иностранной валюте, ему возвращаются те денежные средства, на которые он может приобрести только определенную договором займа сумму иностранной валюты по курсу на дату возврата. Следовательно, при возврате займа организацией-заемщиком у заимодавца не возникает экономической выгоды, поскольку фактически ему передается установленная в договоре сумма. Как отметил Президиум ВАС РФ, каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 НК РФ не содержит. В силу этого спорные суммы не облагаются НДФЛ.

Соответственно, при возврате в рублях физлицу выданного также в рублях займа, сумма которого в договоре выражена в иностранной валюте, организация-заемщик вправе не удерживать НДФЛ с положительной разницы, возникшей из-за изменения курсов валют. Однако в этом случае компания должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Путеводитель по налогам: облагаются ли НДФЛ доходы физлица в виде разницы, образовавшейся при изменении курса иностранной валюты к рублю вследствие возврата физлицу в рублях суммы займа, которая в договоре установлена в иностранной валюте?

Путеводитель по налогам: что является доходом для физического лица.

2. Если сделка недействительна, покупатель может восстановить НДС в периоде возврата товара

Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-11/15448

Покупатель по договору купли-продажи недвижимости, признанному судом недействительным, может восстановить НДС, который он ранее правомерно принял к вычету, в том налоговом периоде, когда произошел возврат товара продавцу. В частности, к такому выводу пришел Минфин России.

Отметим, что в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 указано: по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. Налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухучета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде финансово-хозяйственных операций. Проанализировав положение названного пункта, можно прийти к выводу, что налоговые последствия недействительности сделки возникают в периоде возврата полученного по ней, другими словами, в периоде двусторонней реституции. Несмотря на то что в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ была рассмотрена ситуация, касающаяся налога на имущество организаций, на наш взгляд, это правомерно и для расчета других налогов. По сути, такой же вывод (о том, что НДС можно восстанавливать в периоде возврата товара) финансовое ведомство отразило в Письме от 20.03.2015 N 03-07-11/15448.

Аналогичный подход к исчислению налога на прибыль изложен в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.11.2014 N А40-69367/13 (Определением ВС РФ от 26.03.2015 N 305-КГ15-965 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ). В данном акте рассмотрена ситуация, когда после признания судом сделки недействительной продавец скорректировал налоговую базу, сформированную за период реализации имущества, исключив из нее сумму соответствующих доходов. Суд, встав на сторону инспекции, отметил, что в такой ситуации уменьшать налоговую базу следует в периоде, когда осуществлены операции по возврату полученного по недействительной сделке. При этом суд руководствовался в том числе указанным Информационным письмом Президиума ВАС РФ.

Новые документы для бухгалтера: если сделка недействительна, покупатель ОС должен восстановить начисленную амортизацию.

3. Указано, как исчислить амортизацию при реконструкции самортизированнных основных средств

Письмо Минфина России от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234

Амортизация на стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства, которое было полностью самортизировано, начисляется по нормам, определенным при введении этого средства в эксплуатацию. К такому выводу пришел Минфин России.

Ранее финансовое ведомство уже высказывало аналогичную позицию. Ее разделяют и суды.

Отметим, что приведенное разъяснение касается только тех объектов основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом. В случае применения нелинейного метода амортизация рассчитывается исходя из суммарного баланса амортизационной группы, который изменяется в том числе в результате модернизации (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Нормы начисления амортизации при применении нелинейного метода прямо зафиксированы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Путеводитель по налогам: как учитываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основного средства, если срок его полезного использования истек и объект полностью самортизирован.

4. Обновлены сведения для проверки правильности заполнения декларации по транспортному налогу

Письмо ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5693@ "О направлении контрольных соотношений показателей формы налоговой декларации по транспортному налогу"

ФНС России направила новые контрольные соотношения показателей, которые отражаются в декларации по транспортному налогу. Напомним, что ее подают только налогоплательщики-организации. Срок представления отчетности - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. В законодательство о страховых взносах предлагается вносить изменения отдельными законами

Проект Федерального закона "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

Изменение, приостановление, отмену или признание утратившими силу положений актов законодательства РФ о страховых взносах планируется осуществлять отдельными федеральными законами. Напомним, что аналогичный порядок сейчас предусмотрен для изменения актов законодательства о налогах и сборах.

Публичное обсуждение завершается 25 апреля 2015 г.

С текстом проекта можно ознакомиться на сайте http://regulation.gov.ru (http://regulation.gov.ru/project/24899.html).

6. Пилотный проект по подаче в инспекцию отчетности через Интернет продлен до 1 июля 2016 г.

Приказ ФНС России от 09.04.2015 N ММВ-7-6/141@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@"

Также уточнен порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности через сайт ФНС России. Теперь налогоплательщик сам регистрируется на сайте, а не обращается к оператору ЭДО. Через этот сервис нельзя направить декларацию по НДС. Данные изменения внесены в соответствующий приказ ФНС России.

7. Разработана форма ответа на требование о представлении пояснений к декларации по НДС

Письмо ФНС России от 07.04.2015 N ЕД-4-15/5752 "О внесении изменений в письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705"

Использование указанной формы является правом налогоплательщика. ФНС России уточняет, что такой ответ, составленный по установленному формату, должен быть направлен по ТКС с применением описи документов.

Путеводитель по налогам: пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки.

8. Принят административный регламент предоставления выписки из ЕГРН

Приказ Минфина России от 30.12.2014 N 178н "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы предоставления государственной услуги по представлению выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков" (зарегистрирован в Минюсте России 09.04.2015)

Регламентом определен порядок оказания ФНС России госуслуги по предоставлению выписки из ЕГРН. В этом регламенте, например, дан исчерпывающий перечень оснований для отказа принять запрос на предоставление такой выписки. Сейчас законодательство не содержит подобного перечня.

9. Принят новый общероссийский классификатор видов трудовой деятельности (занятий)

ОК 010-2014 (МСКЗ-08). Общероссийский классификатор занятий (вступает в силу 01.07.2015)

Взамен действующего Общероссийского классификатора занятий (ОКЗ) ОК 010-93 принят новый классификатор. В нем уточнены понятия квалификации и специализации, определяющие виды трудовой деятельности, изменены некоторые коды и наименования групп занятий, а также выделена новая группа - военнослужащие.

ЗАО "Консультант Плюс"